Введение 3
Глава I Теоретические аспекты учета заемных средств 6
1.1 Понятие кредитов и займов. Правовые основы сделок по оформлению кредитов и займов 6
1.2 Порядок учета полученных кредитов и займов 13
1.3 Учет процентов по полученным заемным средствам 26
1.4 Налоговый учет кредитов и займов 34
Глава II Методика аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов 41
2.1 Цели и задачи проведения аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов 41
2.2 Планирование аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов 42
2.3 Методика аудиторской проверки 49
Глава III Организация аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов организации 53
3.1 Краткая финансово-экономическая характеристика организации 53
3.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки кредитов и з аймов в ООО «Линар» 56
3.3 Организация аудита операций по учету кредитов и займов организации ООО «Линар» 59
3.4 Оценка результатов проведенной аудиторской проверки 64
Заключение 67
Список использованной литературы 69
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Основной причиной возникновения заемных обязательств является заключение соответствующего договора. Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, т.е. подписание договора и его заключение происходят в разное время.
Основное отличие кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос. В бухгалтерском учете ему посвящено отдельное ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Для целей исчисления налога на прибыль особые правила признания таких расходов установлены ст. ст. 264, 265, 269, 272 и 328 НК РФ. Вместе с тем вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день. И действительно, практически не найдется ни одной организации, которая не пользуется заемными средствами. В связи с этим любому предприятию в той или иной степени приходится сталкиваться с учетными вопросами по таким операциям.
С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Данное Положение действует взамен старого ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое было утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В названии нового ПБУ говорится не об учете займов и кредитов, а только о расходах, связанных с привлечением заемных средств. В результате некоторые учетные вопросы организации придется решать, основываясь на иных нормативных актах по бухгалтерскому учету. Кроме того, вместо термина "затраты" в новом ПБУ 15/2008 используется термин "расходы", определение которого приведено в п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Согласно положениям ПБУ 15/2008 учет расходов по займам и кредитам начиная с 2009 г. имеет ряд особенностей. ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Таким образом, ПБУ 15/2008 предназначено для всех кредитов и займов, в том числе и для беспроцентных и государственных, к которым не применялись правила ПБУ 15/01.
Изменения по сравнению с ПБУ 15/01 также коснулись:
- признания основной суммы долга;
- состава расходов и их признания в учете;
- займов (кредитов) на приобретение инвестиционного актива;
- нецелевого использования займов (кредитов);
- займов (кредитов) для авансирования покупки материально-производственных запасов.
При проверке кредитных операций аудитором удостоверяется величина задолженности по кредитам, оценивается, в какой мере эти кредиты обеспечены объектами кредитования. Аудитору следует убедиться в правильности оформления срочных обязательств, изучить кредитные договоры, а также справки об объектах кредитования, направленные в соответствующие банки, проверить обоснованность учета кредитных операций.
Цель дипломной работы – теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.
Входе выполнения дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:
· изучены теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
· рассмотрены источники проверки,
· изучены порядок проведения аудиторской проверки,
· проведена аудиторская проверка ООО «Линар»,
· выявлены допущенные в учете ошибки.
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.
Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.
Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.
Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО «Линар» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Линар» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
· Проверка форм №1 и №2 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.
· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.
Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ООО «Линар», в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
При функционировании кредитного договора в ООО «Линар» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.